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2019年12月09日  星期一
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關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知
最新法規   加入時間:2018-12-28   返回首頁
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財稅〔2018164

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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局:

  為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》,現將個人所得稅優惠政策銜接有關事項通知如下:

  一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策

 ?。ㄒ唬┚用窀鋈巳〉萌暌淮渦越苯?,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔20059號)規定的,在20211231日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

  居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

  自202211日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

 ?。ǘ┲醒肫笠蹈涸鶉巳〉媚甓燃ㄐ澆鷓悠詼蟻質杖牒腿紋誚崩?,符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007118號)規定的,在20211231日前,參照本通知第一條第(一)項執行;202211日之后的政策另行明確。

  二、關于上市公司股權激勵的政策

 ?。ㄒ唬┚用窀鋈巳〉霉善逼諶?、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔200535號)、《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔20095號)、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015116號)第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016101號)第四條第(一)項規定的相關條件的,在20211231日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

 ?。ǘ┚用窀鋈艘桓瞿傷澳甓饒諶〉昧醬我隕希ê醬危┕扇だ?,應合并按本通知第二條第(一)項規定計算納稅。

 ?。ㄈ?/span>202211日之后的股權激勵政策另行明確。

  三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策

  保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

  扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定的累計預扣法計算預扣稅款。

  四、關于個人領取企業年金、職業年金的政策

  個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《財政部人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

  個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

  五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策

 ?。ㄒ唬└鋈擻胗萌說ノ喚獬投叵等〉靡淮渦圓鉤ナ杖耄òㄓ萌說ノ環⒎諾木貌鉤ソ?、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

 ?。ǘ└鋈稅燉硤崆巴誦菔中〉玫囊淮渦圓固杖?,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:
  應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

 ?。ㄈ└鋈稅燉砟誆客搜中〉玫囊淮渦圓固杖?,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔199958號)規定計算納稅。

  六、關于單位低價向職工售房的政策

  單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔200713號)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數

  七、關于外籍個人有關津補貼的政策

 ?。ㄒ唬?/span>201911日至20211231日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以選擇按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔199420號)、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》(國稅發〔199754號)和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》(財稅〔200429號)規定,享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策,但不得同時享受。外籍個人一經選擇,在一個納稅年度內不得變更。

 ?。ǘ┳?/span>202211日起,外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策,應按規定享受專項附加扣除。

  八、除上述銜接事項外,其他個人所得稅優惠政策繼續按照原文件規定執行。

  九、本通知自201911日起執行。下列文件或文件條款同時廢止:

 ?。ㄒ唬恫普抗宜拔褡芫止賾詬鋈擻胗萌說ノ喚獬投叵等〉玫囊淮渦圓鉤ナ杖胝髏飧鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ú撲啊?/span>2001157號)第一條;

 ?。ǘ恫普抗宜拔褡芫止賾詬鋈斯善逼諶ㄋ謎魘嶄鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ú撲啊?/span>200535號)第四條第(一)項;

 ?。ㄈ恫普抗宜拔褡芫止賾詰ノ壞圖巰蛑骯な鄯坑泄馗鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ú撲啊?/span>200713號)第三條;

 ?。ㄋ模恫普咳肆ψ試瓷緇岜U喜?國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013103號)第三條第1項和第3項;

 ?。ㄎ澹豆宜拔褡芫止賾詬鋈巳瞎汗善鋇扔屑壑と庸橢魅〉謎劭芻蠆固杖胗泄卣魘嶄鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ü胺ⅰ?/span>19989號);

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 ?。ㄆ擼豆宜拔褡芫止賾詬鋈艘蚪獬投賢〉鎂貌鉤ソ鷲魘嶄鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ü胺ⅰ?/span>1999178號);

 ?。ò耍豆宜拔褡芫止賾詮釁笠抵骯ひ蚪獬投賢〉靡淮渦圓鉤ナ杖胝髏飧鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ü胺ⅰ?/span>200077號);

 ?。ň牛豆宜拔褡芫止賾詰髡鋈巳〉萌暌淮渦越苯鸕燃撲閼魘嶄鋈慫盟胺椒ㄎ侍獾耐ㄖ罰ü胺ⅰ?/span>20059號)第二條;

 ?。ㄊ豆宜拔褡芫止賾詒O沼比〉糜督鶚杖胝髏飧鋈慫盟拔侍獾耐ㄖ罰ü昂?/span>2006454號);

 ?。ㄊ唬豆宜拔褡芫止賾詬鋈斯善逼諶ㄋ媒贍篩鋈慫盟壩泄匚侍獾牟鉤渫ㄖ罰ü昂?/span>2006902號)第七條、第八條;

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 ?。ㄊ豆宜拔褡芫止賾詬鋈頌崆巴誦萑〉貌固杖敫鋈慫盟拔侍獾墓妗罰ü宜拔褡芫止?/span>2011年第6號)第二條;

 ?。ㄊ模豆宜拔褡芫止賾謚と腿擻督鶚杖胝魘嶄鋈慫盟拔侍獾墓妗罰ü宜拔褡芫止?/span>2012年第45號)。

  附件:按月換算后的綜合所得稅率表

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